在工程项目的实施过程中，无论是弥补设计错漏、优化技术措施、节约投资，还是工程环境变化（经济和政治）等都可能会引起工程某些环节的变化，最终导致技术方案、工期、造价等方面发生变化。工程变更普遍存在于各类工程之中，对于如何合理控制变更的发生、优化变更流程，最终合理控制工程成本是一项复杂而系统的工作。在工程变更管理的各个环节之中，工程变更的结算审计，作为变更管理工作的重要环节，直接关系工程的经济投入。同时，它也是工程管理的一面镜子，能够体现工程各个环节，各方主体在管理方面的一些问题，对于合理控制成本，优化管理具有一定的现实意义。下面仅就项目工程变更结算审核的一般情况做一些探讨。

   1 变更的原因

工程变更的提出主体可能有很多，比如设计单位、建设单位、施工单位等，工程变更提出的时间可能贯穿于整个工程。但在工程变更的结算审核中应首要关注变更产生的原因，只有抓住“谁造成”和“为什么”才能更好界定责任方，便于迅速找出问题关键，对于变更的审核具有重要意义。

变更原因有千百种，我们应该如何去分析呢？

“谁造成”、“为什么”：是设计单位设计不合理或是错漏需要修正和完善，还是建设单位为了优化投资、缩短工期，或是施工单位先斩后奏自行变更等等，只要找出了是因为谁发生变更后，对于责任的判定就一目了然，谁的责任谁担（不包括政治原因以及不可抗力）。

   2 变更的内容

变更的内容很多，可能是技术方案的改变、施工范围的变化，也可能是设计材料、工艺、功能、功用、尺寸、技术指标的调整，对于工程变更结算的审核应重点关注变更的实质内容，以及该变更对造价的影响。对于各种变更资料应要求：文字严谨，部位明确，逻辑清晰，理由充分，佐证资料齐备，程序合理，签章齐全。

   3 变更的实施

从发出工程变更到工程变更实施完成，其中有很多的环节，涉及很多的主体以及各个主体的相应管理部门，作为结算审核必须要求各个环节和各个部门的管理实施资料完整，有效。比如，变更资料的签收交接情况，变更实施的具体日期（是否存在部分按照变更后施工，部分按照变更前施工），变更的实际实施反馈情况，引起造价的变更是否按照约定的程序进行造价核定，核定的程序和层级是否符合约定。在审核过程中要进行必要的现场踏勘，确认变更的实际实施情况，实事求是，不能无中生有。

   4 变更的审核

基于以上我对工程变更的原因、变更的内容、变更的实施几个方面的简要分析，变更审核也应从这几方面着手，着重分析是什么，为什么和怎么样。

   4.1 原因分析

当个项目参与方因工程变更向相对方主张费用补偿（经济索赔）时，必然会提供一定的佐证资料。比如，施工单位在工程结算资料中提供的经济索赔资料及其附件，建设单位因工程变更超过合同约定抵扣设计费的依据，施工单位超过合同工期造成工期违约的资料等。结算审核人员在拿到变更资料后首先分析是谁提出的变更以及变更的原因，找出责任主体，判断该费用是否应该计算，对于变更原因和主体不清楚的变更不应计算。在分析变更原因时，其一：要结合工程所有的资料进行综合分析，比如工程招投标资料、施工合同、隐蔽资料、材质资料、影像资料、洽商会议记录、往来函件、监理日志等有效资料；其二：要结合相关单位的资料进行全面分析，要判断一项复杂变更的原因可能需要多方主体提供相关资料才能断定。如分包单位项目进度滞后，造成总包单位材料费价格上涨的索赔， 就要结合多方主体资料综合界定；其三：同一变更涉及多方责任主体，应分析变更造成经济损失时各自扮演什么角色，各自承担多大的责任，根据责任大小比例承担。直接责任单位未必是唯一责任单位，如各方主体能够通过沟通协商界定责任为最优解决方案；其四：进行因果判断。不是所有的变更都会引起造价的变更，即使引起造价变更可能是受多项因素综合影响，分析因与果的必然性，是判断索赔是否成立的必要程序；其五：变更的必要性。工程中往往存在一些非必要的变更，如替换相同标准、不同品牌的材料。对于非必要变更引起的费用调整，应根据合同审慎判断，即使这类变更资料完整，也要根据合同等资料进行综合判断。

   4.2 内容分析

  在明确了变更原因、责任主体，也确定了会引起费用的调整后，我们要着重分析变更的内容。一般从以下几个方面入手：第一：分析变更的实质内容，如范围、材料、工艺、功用、尺寸、技术指标、方案等，明晰变更前后的差异，找出引起费用变化的关键点，在确认增加费用的同时要注意是否存在比变更之前费用节省的情形，因为增加费用很多时候总是有人重视的，减少费用总会被人遗忘的；第二：在了解某项变更内容后，要分析该项变更从发出到执行人手中的整个情况，包括流程、时间、各单位各部门的意见、变更前工程现状，以及实施方案、变更实施记录、再次变更情况等。具体包括包括隐蔽资料、材质资料、影像资料、施工记录、专项方案、现场收方、经济签字、变更实施确认单、任务单、变更台账等资料；第三：对于工程资料的逻辑性、完整性、合规性进行分析，特别重视对隐蔽资料、材质资料、影像资料的分析。比如，某地下室筏板的施工图设计为抗渗混凝土C35P6，施工过程中变更为抗渗混凝土C35P8，在复核隐蔽资料后发现为抗渗混凝土C35P6，而混凝土材质报告为抗渗混凝土C35P8，这些明显存在矛盾；第四：对涉及基坑支护、基础工程、防水工程、屋面工程、土方工程等隐蔽工程以及造价较大的变更要着重分析，相应资料须能够相互佐证。如某项目土方大开挖为专业分包，你可以通过土方分包单位的开挖标高和范围的交接资料，推测总包单位基础以下的各构造的实际施工厚度，推测基坑支护的相关尺寸等；通过地勘单位的勘察记录分析总包单位的基坑换填资料等。

   4.3 变更的实施

  变更只是实施的依据，到底有没有实施，是不是按照变更要求实施，在变更分析的时候已经对资料分析进行了分析。然而，这些资料并不是确认变更实施的充分条件，作为变更结算审核还应该进行必要的现场踏勘，在踏勘之前先制定合理的踏勘方案，根据变更的工程内容结合现场的实际施工情况进行审核，对于关键隐蔽工程如存在佐证资料不全，或是资料相互矛盾的时候，可以建议采用一些仪器设备进行检查以及一定范围的破坏检查，以确保变更的真实性。

   4.4 变更费用的核定

在界定了工程变更程序合规、内容真实、资料齐全，责任主体明确后，要根据施工合同以及相关的招投标资料等，按照约定的处理方式进行变更费用的核定；在核定变更费用的过程中有以下几点值得关注。首先：分析变更费用的组成是否和原合同范围重复，是否属于其他合同范围，要特别注意变更引起费用的减少部分，以及各个标段或是各个项目交界处的界限和范围等；其次：工程量的计算和费用的记取要按照项目的相关规定执行，其中相似项目单价的参照采用、新组价项目单价的认定、相应规费税金的计算问题往往存在较多争议，审核时要做到有理有据；再次：因变更产生的措施费用调整，要注意根据合同的约定审定；最后对于变更费用涉及多方主体，应以多方主体商定的共同原则进行审定，忌按照某一主体的资料确认，以至于带来可能的审核风险。

   5 结语

工程变更结算审核作为整个工程结算审核的有机组成部分，因工程变更形式多样，变更原因复杂，涉及主体多、次数多、金额大，往往具有争议性和复杂性，历来是工程结算审核的重点之一。工程变更结算审核可以反映许多方面的问题，如招标的清单是否完整、项目特征描述是否准确、投标单价是否存在严重的不均衡报价、设计图纸是否准确完整、施工方案是否经济合理、施工管理是否科学严谨、成本控制是否有效可控等等，这些问题最终均会在工程结算中有所体现，甚至给工程变更审核带来许多争议和矛盾。所以，重视工程变更结算审核固然重要，加强对项目全过程的管理控制，从源头上控制变更，在过程中落实变更则更为重要。

更多相关信息 还可关注中铁城际公众号矩阵 扫一扫下方二维码即可关注